ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В УСЛОВИЯХ ЦИФРОВИЗАЦИИ

Обложка

Цитировать

Полный текст

Аннотация

Статья посвящена проблеме изменения содержания понятия объекта налогообложения в российской науке налогового права в условиях взятого курса на цифровую экономику. Цель статьи - провести анализ положений российского налогового законодательства, международных норм, а также академической литературы по вопросу идентификации тех или иных новых предметов и явлений в качестве возможных объектов налогообложения, тем самым актуализировав понятие самого объекта налогообложения. Развитие информационных технологий порождает следующие неизбежные проблемы, связанные с содержанием понятия объекта налогообложения, что позволяет возродить дискуссию о содержании этого налогово-правового понятия: невозможность оценки реализационных операций в качестве потенциальных объектов налогообложения с помощью классической триады «товар, работа, услуга»; признание в отдельных ситуациях (например, при расчете электронными деньгами) в качестве объекта налогообложения ни одного, а совокупности юридических фактов (юридического состава); необходимость установления объекта налогообложения через так называемую «налогообразующую связь» предмета и субъекта налога. В связи с возникновением первой проблемы автор предлагает однозначно определить в НК РФ правовую природу реализационных операций цифровых продуктов для целей налогообложения, отнеся их к новому виду услуг. Вывод основывается на опыте международного регулирования и предполагает дополнения положений НК РФ в части правового регулирования понятия объекта налогообложения, а также налогообложения НДС. Исследование второй проблемы позволяет сделать вывод о необходимости уточнения нормы НК РФ при осуществлении контрагентами налогооблагаемых операций, расчеты по которым производятся с использованием электронных денег. В этом случае объектом налогообложения является не один, а несколько юридических фактов-действий потенциального налогоплательщика. По третьей проблеме автор предлагает обсудить вопросы идентификации налогоплательщика в случае удостоверения им налогооблагаемой сделки аналогом цифровой подписи. С учетом международного опыта, а также национального гражданско-правового регулирования сделан вывод о необходимости включения в налоговое законодательство положений о цифровых свидетельствах и цифровых подписях.

Об авторах

Ольга Игоревна Лютова

Национальный исследовательский университет «Высшая школа экономики»

Автор, ответственный за переписку.
Email: olyutova@hse.ru

кандидат юридических наук, научный сотрудник Института государственного и муниципального управления

101000, г. Москва, Российская Федерация, ул. Мясницкая, д. 11

Список литературы

  1. Andreev, N.Yu. (2018) Tax Sovereignty and Digital Economy: Digital Permanent Representation. Financial Law. 12, 13–16. (in Russian).
  2. Belikov, E.G. (2019) Tendencies of the social and innovation-driven development of tax laws in the digital economy conditions. Taxes. 4, 23–26. (in Russian).
  3. Blazheev, V.V., Egorova, M.A. (eds.) (2020) Tsifrovoye pravo: uchebnik [Digital law: textbook]. Moscow: Prospect Publ. (in Russian).
  4. Bukach, E. (2017) The main directions of international taxation in the EAEU [Interview with N.T. Mambetaliev]. Tax Bulletin — Consultations. Explanations. Opinions. 9, 10–16 (in Russian).
  5. Cesarano, F. (2008) Money and monetary systems. Cambridge University Press.
  6. Churkin, A.V. (2002) The concept of the object of taxation and the problems of its definition in the legislation: Author. dis. ... cand. legal sciences. Moscow. (in Russian).
  7. Grishina, O.P. (2019) Oplata pokupatelem uslug svyazi cherez elektronnyi koshelek [Payment by the buyer of communication services through an electronic wallet]. Uslugi svyazi: bukhgalterskii uchet i nalogooblozhenie [Communication services: accounting and taxation]. 1, 21–27. (in Russian).
  8. Hampton, S. (2016) Undermining Bitcoin. Washington Journal of Law. Technology & Arts. Vol. 11, Iss. 4. 331–334.
  9. Ivlieva, M.F. (1997) K ponyatiyu naloga i ob"ekta nalogooblozheniya [To the concept of tax and the object of taxation]. Vestnik MGU. Seriya 11. Pravo [Bulletin of Moscow State University. Issue 11: Law]. 3, 37–39. (in Russian).
  10. Kadar, M. (2015) European Union competition law in the digital era. Zeitschrift fur Wettbewerbsrecht. No. 4. 342–368.
  11. Karagusova, G. (1994) Nalogi: sushchnost' i praktika ispol'zovaniya [Taxes: the nature and practice of use]. Almaty: Ekonomika Publ. (in Russian).
  12. Koroleva, L.P. (2019) Taxation of digital services: theory, international practice and domestic prerequisites. Economic and social changes: facts, trends, forecast. 12 (3), 91–106. (in Russian).
  13. Khabrieva, T.Ya. (2018) Law facing challenges of digital reality. Journal of Russian Law. 9, 5–16. (in Russian).
  14. Khavanova, I.A. (2017) Tax jurisdiction: a new reading. Financial law. 5, 34–38. (in Russian).
  15. Kucherov, I.I. (2009) The value of the subject and source of taxation for the legal construction of tax. Financial Law. 5, 2–5. (in Russian).
  16. Kucheryavenko, N.P. (2003) The object of the tax relationship and the object of taxation: the content and correlation of concepts. Financial Law. 3, 11–13. (in Russian).
  17. Lambooij, M. (2014) Retailers Directly Accepting Bitcoins: Tricky Tax Issues? Finance and Capital Markets (formerly Derivatives & Financial Instruments), Volume 16, No 3. 138–144.
  18. Lyutova, O.I. (2019) The legal personality of cryptocurrency market participants: new approaches. Taxes-Journal. 2, 40–42. (in Russian).
  19. Matsuura, J.H. (2016) Digital Currency: An International Legal and Regulatory Compliance Guide. Bentham Science Publishers. doi: 10.2174/97816810822331160101.
  20. Mitin, D.A. (2018) E-Commerce Taxation: Russian and European Experience. Taxes. 6, 36–39. (in Russian).
  21. Pepelyaev, S.G. (2001) Osnovy nalogovogo prava [Fundamentals of tax law]. Moscow, Yurist Publ. (in Russian).
  22. Pokrovskaya, N.N. (2016) Problemy nalogooblozheniya innovatsionnykh biznes-modelei v tsifrovoi ekonomike [Problems of taxation of innovative business models in the digital economy]. Russian Economy in the Context of Resource Constraints: a collection of scientific papers based on the results of a scientific and practical conference of young scientists at St. Petersburg State University of Economics. St. Petersburg: Publishing House of St. Petersburg State University. (in Russian).
  23. Porokhov, E.V. (2001) Teoriya nalogovykh obyazatel'stv: Uchebnoe posobie [Theory of Tax Obligations: A Training Manual]. Almaty, Jetı Jargı Publ. (in Russian).
  24. Savelyev, A.I. (2017) Cryptocurrencies in the system of objects of civil rights. Law. 8, 136 — 153. (in Russian). Савельев А.И. Криптовалюты в системе объектов гражданских прав // Закон. 2017. № 8. С. 136–153.
  25. Shaviro, D. (2014) The Economics of Tax Law. New York University Public Law and Legal Theory Working Papers.
  26. Tsindeliani, I.I. (ed.) (2019) Finansovoye pravo v usloviyakh razvitiya tsifrovoy ekonomiki: monografiya [Financial law in the development of the digital economy: monograph]. Moscow, Prospect Publ. (in Russian).
  27. Napso, M.D., Napso, M.B. (2019) X Perm Congress of Jurists «Modern Economics in the Legal Dimension». Lex Russica. 12, 152–165. (in Russian).
  28. Yermak, D. (2013) Is a Bitcoin a Real Currency? An Economic appraisal. NBER Working papers series. Cambridge, 2013, available at: http://www.nber.org/papers/w19747.pdf.
  29. Wiseman, S.A. (2016) Property or Currency? The Tax Dilemma behind Bitcoin. Utah Law Review. (2). 417–440.

Дополнительные файлы

Доп. файлы
Действие
1. JATS XML
Скачать

Согласие на обработку персональных данных с помощью сервиса «Яндекс.Метрика»

1. Я (далее – «Пользователь» или «Субъект персональных данных»), осуществляя использование сайта https://journals.rcsi.science/ (далее – «Сайт»), подтверждая свою полную дееспособность даю согласие на обработку персональных данных с использованием средств автоматизации Оператору - федеральному государственному бюджетному учреждению «Российский центр научной информации» (РЦНИ), далее – «Оператор», расположенному по адресу: 119991, г. Москва, Ленинский просп., д.32А, со следующими условиями.

2. Категории обрабатываемых данных: файлы «cookies» (куки-файлы). Файлы «cookie» – это небольшой текстовый файл, который веб-сервер может хранить в браузере Пользователя. Данные файлы веб-сервер загружает на устройство Пользователя при посещении им Сайта. При каждом следующем посещении Пользователем Сайта «cookie» файлы отправляются на Сайт Оператора. Данные файлы позволяют Сайту распознавать устройство Пользователя. Содержимое такого файла может как относиться, так и не относиться к персональным данным, в зависимости от того, содержит ли такой файл персональные данные или содержит обезличенные технические данные.

3. Цель обработки персональных данных: анализ пользовательской активности с помощью сервиса «Яндекс.Метрика».

4. Категории субъектов персональных данных: все Пользователи Сайта, которые дали согласие на обработку файлов «cookie».

5. Способы обработки: сбор, запись, систематизация, накопление, хранение, уточнение (обновление, изменение), извлечение, использование, передача (доступ, предоставление), блокирование, удаление, уничтожение персональных данных.

6. Срок обработки и хранения: до получения от Субъекта персональных данных требования о прекращении обработки/отзыва согласия.

7. Способ отзыва: заявление об отзыве в письменном виде путём его направления на адрес электронной почты Оператора: info@rcsi.science или путем письменного обращения по юридическому адресу: 119991, г. Москва, Ленинский просп., д.32А

8. Субъект персональных данных вправе запретить своему оборудованию прием этих данных или ограничить прием этих данных. При отказе от получения таких данных или при ограничении приема данных некоторые функции Сайта могут работать некорректно. Субъект персональных данных обязуется сам настроить свое оборудование таким способом, чтобы оно обеспечивало адекватный его желаниям режим работы и уровень защиты данных файлов «cookie», Оператор не предоставляет технологических и правовых консультаций на темы подобного характера.

9. Порядок уничтожения персональных данных при достижении цели их обработки или при наступлении иных законных оснований определяется Оператором в соответствии с законодательством Российской Федерации.

10. Я согласен/согласна квалифицировать в качестве своей простой электронной подписи под настоящим Согласием и под Политикой обработки персональных данных выполнение мною следующего действия на сайте: https://journals.rcsi.science/ нажатие мною на интерфейсе с текстом: «Сайт использует сервис «Яндекс.Метрика» (который использует файлы «cookie») на элемент с текстом «Принять и продолжить».