№ 5 (2025)
Статьи
Стабильность и разумная предсказуемость налогового законодательства в России: правовые механизмы и проблемы обеспечения
Аннотация
Предметом настоящего исследования выступают правовые механизмы, обеспечивающие стабильность и разумную предсказуемость налогового законодательства Российской Федерации, что имеет принципиальное значение для реализации конституционного принципа поддержания доверия к закону и действиям государства. Исследование охватывает анализ нормативных основ налогового права, закрепляющих требования правовой определенности и запрета произвольного изменения налоговых обязательств, а также специальных механизмов, направленных на поддержание устойчивости правового регулирования в условиях динамичной экономической среды. В фокусе исследования находятся такие правовые конструкции, как закрепление переходных периодов при изменении налогового законодательства, применение стабилизационных оговорок в инвестиционных соглашениях и действие конституционного запрета на придание законам обратной силы, если это ухудшает положение налогоплательщиков. Целью работы является не только выявление и систематизация указанных механизмов, но и оценка их практической эффективности и определение направлений совершенствования законодательства, которые способны повысить предсказуемость налоговой системы. Методологическая база исследования включает совокупность общенаучных и специальных юридических методов: формально-юридический анализ нормативных актов и судебных решений, сравнительно-правовой метод для сопоставления отечественных и зарубежных практик обеспечения стабильности налогового регулирования, а также системный и структурно-функциональный подходы, позволившие выявить взаимосвязь и эффективность отдельных правовых механизмов в их совокупности. Научная новизна работы заключается в комплексной оценке механизмов стабильности налогового законодательства сквозь призму принципа поддержания доверия к закону. В результате проведенного анализа установлено, что хотя в России предусмотрены ключевые гарантии – переходные периоды, стабилизационные оговорки и запрет обратной силы налоговых законов, – их реализация сталкивается с существенными трудностями. Наблюдается отсутствие единообразных критериев достаточной продолжительности переходных периодов, ограниченный и фрагментарный характер стабилизационных оговорок, а также практика обхода запрета обратной силы путем принятия так называемых «уточняющих» поправок. Судебная практика демонстрирует тенденцию к приоритизации фискальных интересов государства в ущерб принципу правовой определенности, что негативно сказывается на уровне доверия налогоплательщиков. Выводы исследования сводятся к необходимости закрепления на законодательном уровне минимальных переходных сроков для наиболее чувствительных налоговых изменений, разработке критериев допустимости ретроспективных поправок, а также усилению прозрачности налоговой политики.
Налоги и налогообложение. 2025;(5):1-18
1-18
Экстраординарные налогово-правовые меры обеспечения экономической безопасности России: актуальная практика
Аннотация
В статье рассматриваются экстраординарные налогово-правовые меры обеспечения экономической безопасности России в условиях масштабных вызовов современности. Объектом исследования являются общественные отношения, складывающиеся в связи и по поводу взимания экстраординарных налогов и сборов и применения стимулирующих экстраординарных налоговых мер. Предметом исследования выступают нормы права, регулирующие экстраординарные налоговые меры, введенные в целях обеспечения экономической безопасности России в условиях глобальной пандемии COVID-19, беспрецедентного антироссийского санкционного режима и частичной мобилизации российской экономики. В статье анализируется способность российского налогового права к адаптивному экстраординарному реагированию на разнородные угрозы национальной экономической безопасности. Особое внимание уделяется систематизации и классификации экстраординарных налоговых мер по трем основным группам вызовов: пандемические ограничения, санкционное давление и потребности частичной мобилизации экономики. Методологическую основу исследования составляют общенаучные методы (анализ, синтез, индукция, дедукция) и специальные научные методы: системный анализ права, историко-правовой и формально-юридический методы. Научная новизна исследования заключается в теоретико-методологическом осмыслении и систематизации экстраординарных налогово-правовых мер обеспечения экономической безопасности в условиях комплексного воздействия современных угроз. В работе сформулировано авторское определение экстраординарных налоговых мер обеспечения экономической безопасности как комплекса специализированных налогово-правовых инструментов временного или постоянного характера, применяемых государством в ответ на чрезвычайные ситуации и внешние вызовы. Разработана классификация экстраординарных антипандемических налоговых мер на: социально ориентированные налоговые меры; меры по корректировке ставок налогов и тарифов обязательных платежей; проектно-ориентированные стимулирующие налоговые меры; меры по либерализации контрольно-надзорных мероприятий в налоговой сфере. Предложен двуединый подход к противодействию санкциям посредством налоговых мер. Обоснован дуалистический характер налогово-правового регулирования в условиях частичной мобилизационной экономики. Выявлена тенденция к постепенной трансформации экстраординарных налоговых мер в постоянно действующие механизмы налогового регулирования с соответствующей корректировкой их содержания и форм.
Налоги и налогообложение. 2025;(5):19-35
19-35
Налоговые условия для предпринимательства в особых экономических зонах и территориях опережающего социально-экономического развития
Аннотация
Статья посвящена особенностям налогообложения предпринимательской деятельности на преференциальных территориях: в особых экономических зонах (ОЭЗ) и территориях опережающего социально-экономического развития (ТОР). Целью исследования является разработка предложений по применению налоговых инструментов для развития ОЭЗ и ТОР. Объектом исследования является применение налоговых льгот, особых режимов налогообложения, как инструментов стимулирования инвестиций в реальный сектор экономики. Предметом исследования выступает налоговое законодательство, регулирующее предпринимательскую деятельность в ОЭЗ и ТОР. Рассмотрены в динамике ряд показателей, характеризующих результативность функционирования ОЭЗ и ТОР, в числе которых суммы налогов, страховых взносов и таможенных платежей резидентов, и применяемые соответствующие льготы. Выявлены отдельные факторы, оказывающие влияние на результативность деятельности ОЭЗ и ТОР, в том числе, недостаточное использование возможностей льготного налогообложения Ретроспективный анализ показателей по статистическим данным Минэкономразвития РФ выявил определенные закономерности функционирования ОЭЗ и ТОР. Анализ научных и экспертных публикаций, синтез и обобщение позволили выделить факторы, влияющие на результативность ТОР и ОЭЗ.На основании экспертных мнений сделано предположение, что налоговые инструменты могут быть высокоэффективными в условиях сдерживающей денежно-кредитной политики Несмотря на значительное количество публикаций по заявленной тематике, большинство авторов ограничиваются характеристикой особенностей деятельности ОЭЗ и ТОР, а также определением отдельных факторов, оказывающих влияние на их результативность. Новизна исследования состоит в: - систематизации налоговых условий предпринимательской деятельности на преференциальных территориях по видам обязательных платежей, месту применения и продолжительности льгот по налогам, страховым взносам, таможенным платежам; - выявлении особенностей налоговых условий резидентов ОЭЗ и ТОР: недостатка унифицированного подхода к установлению льгот и их продолжительности; ориентированности преференции в большей степени на крупный бизнес, практически полного отсутствия льгот для малого предпринимательства. Практическая значимость работы заключается в разработке отдельных предложений по совершенствованию налогообложения предпринимательской деятельности в ОЭЗ и ТОР, в том числе: установление предельных значений ставок налога на прибыль организаций; однократное предоставление льгот по имущественным налогам; применение пониженных ставок упрощенной системы налогообложения; ограничение прогрессивного налогообложения доходов физических лиц для резидентов ОЭЗ и ТОР
Налоги и налогообложение. 2025;(5):36-53
36-53
Принцип справедливости подоходного налогообложения: ретроспектива экономической мысли и реализация в рамках налоговой реформы – 2025
Аннотация
Предметом исследования являются эволюция принципа справедливости подоходного налогообложения в экономической теории и его реализация в России в рамках налоговой реформы – 2025. С 2025 г. в России введена пятиступенчатая прогрессивная шкала НДФЛ. Одной из задач налоговой реформы, поставленной Президентом России, было обеспечение справедливости налогообложения граждан. Вместе с тем налоговая реформа не решила ряд вопросов подоходного налогообложения, препятствующих достижению справедливости. Поиск и научное обоснование ответов на эти вопросы обусловливают актуальность исследования. Цель – оценка полноты и корректности реализации принципа справедливости подоходного налогообложения в рамках проведенной в России в 2025 г. налоговой реформы для обоснования возможностей его совершенствования на основе изучения эволюции экономической мысли о справедливости налогов. В рамках исследования применены общенаучные методы анализа и синтеза, восхождения от абстрактного к конкретному, диалектики, а также методы анализа результатов социологических опросов и фокус-группы. По результатам исследования в рамках изучения эволюции взглядов различных теорий на справедливость подоходного налогообложения определено, что современное представление о справедливости налогообложения является синтезом эволюции экономической мысли. Выявлены дискуссионные вопросы и обозначены деформации справедливости подоходного налогообложения. На основе анализа результатов социологических исследований определено современное восприятие справедливости НДФЛ в России. Обосновано, что налоговая реформа – 2025 способствует повышению справедливости НДФЛ, однако, в конструкции НДФЛ имеют место элементы, препятствующие полной реализации принципа справедливости. К ним относятся, в частности, отсутствие необлагаемого минимума, регрессивный характер системы налоговых вычетов, пониженные ставки НДФЛ по пассивным доходам в сравнении с трудовыми доходами. Исходя из необходимости преодоления этих препятствий сформированы предложения по совершенствованию НДФЛ в целях обеспечения справедливости налогообложения.
Налоги и налогообложение. 2025;(5):54-69
54-69
Меры налогового стимулирования производственных предприятий в России: проблемы и перспективные направления
Аннотация
Предметом исследования является система налогового стимулирования производственных предприятий в России в условиях возросших внешнеэкономических ограничений и необходимости обеспечения технологического суверенитета. Объектом исследования выступают налоговые отношения, возникающие между государством и предприятиями обрабатывающего сектора при реализации стимулирующих мер. Автор подробно рассматривает такие аспекты темы, как эффективность налоговых льгот, инвестиционных вычетов, налоговых кредитов и специальных режимов, а также их влияние на инвестиционную и инновационную активность производственных предприятий. Особое внимание уделяется проблемам результативности и адресности налоговых стимулов, их роли в формировании долгосрочной конкурентоспособности и технологической независимости российской экономики. Исследование направлено на выявление системных барьеров налогового регулирования и формирование направлений его совершенствования с учетом международного опыта и практики ведущих индустриальных стран. Методологической основой исследования является системный и сравнительный подход, включающий анализ нормативно-правовых актов, статистических и бухгалтерских данных производственных предприятий, а также сопоставление российских и зарубежных моделей налогового стимулирования (США, КНР, Япония). Применяются методы экономического анализа, структурно-функционального и кейс-анализа, что позволило выявить причинно-следственные связи между налоговыми механизмами. Проведенное исследование показало наличие системных недостатков в действующей системе налогового стимулирования производственных организаций России, выражающихся в низкой востребованности льгот, сложных условиях доступа и ориентации на возмещение затрат, а не на достижение конечных технологических результатов. Новизна исследования заключается в выявлении и классификации ключевых дефектов налогового дизайна, а также в разработке проблемно-ориентированной концепции адаптации зарубежных инструментов, таких как налоговые кредиты на НИОКР и ускоренная амортизация инновационных активов, к российским условиям. Автором предложен комплекс мер, обеспечивающих повышение адресности и стимулирующего потенциала налоговых инструментов. Полученные выводы подтверждены анализом статистических и правоприменительных данных и могут быть использованы при разработке стратегических направлений налоговой политики и совершенствовании нормативно-правовой базы в сфере поддержки производственного сектора.
Налоги и налогообложение. 2025;(5):70-84
70-84
Доказывание искусственного характера модели ведения предпринимательской деятельности при дроблении бизнеса
Аннотация
В статье изучается проблема отсутствия единообразного стандарта доказывания искусственного характера бизнес-структуры как признака дробления бизнеса. Автор ставит вопрос о том, каким образом опровергнуть, либо доказать искусственный характер модели ведения предпринимательской деятельности группой взаимосвязанных налогоплательщиков. Приводится обоснование правоприменительной проблемы. В целях решения заявленной проблематики автором изучен генезис подхода к доказыванию признака искусственности в виде необходимости обоснования несоответствия формы и содержания в модели ведения предпринимательской деятельности. Приводятся и обосновываются доводы об отсутствии единой методологии изучения модели ведения предпринимательской деятельности. Автором изучается, каким образом исследование хозяйственной деятельности налогоплательщиков производится в экономической науке, приводятся работы, направленные на изучение внутренней и внешней среды организации. Автором применены общенаучные методы. В числе основного метода исследования – анализ: его использование в работе связано с изучением доктринальных источников. Результаты анализа изложены в исследовании. Использована индукция, которая применена в целях изучения правоприменительной практики. От частных выводов автор делает общие выводы о состоянии подходов к изучению структуры бизнеса Автором в выводах работы предлагается двухэтапный анализ изучения модели ведения предпринимательской деятельности налогоплательщиков, в отношении которых исследуется вопрос о дроблении бизнеса. Первый этап осуществляется через изучение формально-юридического аспекта на основе исследования общих анкетных данных налогоплательщиков и сведений о результатах хозяйственной деятельности. Второй этап заключается в изучении организационно-экономических аспектов деятельности. Это представляет собой сущностный анализ внутренней и внешней среды организации. Автором предложены основания перехода от изучения формально-юридического аспекта к организационно-экономическому аспекту в зависимости от того, какой вид дробления бизнеса вменяется налогоплательщику (использование специальных налоговых режимов или иных способов налоговой экономии). Также автор детально описывает, какие аспекты деятельности организации относятся к внутренней среде (структура организации, организационные процессы, технологии, кадры, культура, управление процессами) а какие относятся к внешней среде (поставщики, подрядчики, покупатели, заказчики, представители, взаимные сделки).
Налоги и налогообложение. 2025;(5):85-111
85-111
Налоговые риски искусственного дробления бизнеса: анализ судебной практики 2024 – 2025 годов
Аннотация
Объектом исследования являются налоговые правоотношения, возникающие при использовании схем дробления бизнеса в качестве инструмента налоговой оптимизации. Предметом анализа выступает правоприменительная практика арбитражных судов и правовые позиции налоговых органов, формирующие критерии квалификации таких схем в 2024–2025 годах. В статье рассматриваются актуальные вопросы разграничения законного налогового планирования и недобросовестного уклонения от налогообложения в контексте положений ст. 54.1 НК РФ. Особое внимание уделяется выявлению ключевых признаков искусственного дробления бизнеса и тенденциям судебной практики, способствующим уточнению доктрины противодействия злоупотреблениям налоговыми льготами. Актуальность темы обусловлена отсутствием в действующем законодательстве как четкого определения «дробления бизнеса», так и критериев его правомерности, что порождает правовую неопределенность и конфликты. Методологическую базу исследования составили формально-юридический, сравнительно-правовой и историко-правовой методы. Формально-юридический обеспечил систематизацию налоговых норм, сравнительно-правовой позволил сопоставить отечественные и зарубежные подходы (GAAR, substance over form), историко-правовой способствовал реконструкции эволюции доктрины налоговой выгоды и выявлению устойчивых тенденций судебной практики последних лет. Цель исследования заключается в выявлении основных тенденций судебной практики и обосновании подходов к оценке хозяйственных схем дробления бизнеса. Научная новизна работы определяется комплексным анализом новейшей арбитражной практики, направленным на выявление устойчивых признаков недобросовестного дробления и анализ правовых механизмов их пресечения. В статье раскрываются теоретические и практические аспекты применения ст. 54.1 НК РФ, предложено авторское видение критериев допустимости структур. Итоговые выводы служат обоснованием необходимости законодательного закрепления четких признаков искусственного дробления и прямых запретов на применение специальных режимов (УСН, патента) для таких схем путём дополнения следующих статей : ст. 11, ст. 346.12, ст. 346.45 НК РФ. Реализация предложений направлена на снижение правовой неопределенности, формирование предсказуемого правоприменения и обеспечение баланса интересов государства и налогоплательщиков.
Налоги и налогообложение. 2025;(5):112-126
112-126
Налогово-правовые аспекты обращения обеспеченного рублем стейблкоина A7A5 в системе цифровых прав Российской Федерации
Аннотация
Статья посвящена исследованию налогово-правовых аспектов обращения обеспеченного рублем стейблкоина A7A5, являющегося иностранным цифровым правом и квалифицированного в Российской Федерации в качестве цифрового финансового актива. Предметом исследования выступают особенности правового режима иностранных цифровых прав, квалифицируемых в качестве цифровых финансовых активов в Российской Федерации, возникающие налоговые последствия операций с таким активом. В результате проведенного исследования автор приходит к выводу, что, несмотря на создание правовых основ для интеграции иностранных цифровых прав в российский правопорядок, их налогово-правовой режим остается недостаточно разработанным. Показано, что данная категория носит вспомогательный (технический) характер и служит прежде всего инструментом для легитимации в России определенного круга иностранных активов, не являясь при этом полноценной самостоятельной правовой категорией. Отмечается, что НК РФ не содержит специальных норм, регулирующих налогообложение иностранных цифровых прав, за исключением операций в рамках экспериментального правового режима, что создает правовую неопределенность. По мнению автора, признание иностранных цифровых прав в качестве цифровых финансовых активов в России знаменует новый этап развития рынка цифровых финансовых активов, и ключевую роль в этом играет интеграция цифрового актива A7A5 с публичным блокчейном. Это не только расширяет возможности по обращению таких активов, но и порождает уникальные операции с такими активом в среде децентрализованных финансов, что напрямую актуализирует вопрос о необходимости формирования специальных подходов к учету доходов, расходов и убытков от таких операций для целей налогообложения. Делается вывод, что экономическая сущность таких операций может иметь сходство с операциями с производными финансовыми инструментами и сделками хеджирования. Данное сходство обоснованно ставит вопрос о необходимости распространения на такие операции с иностранными цифровыми правами специальных правил, закрепленных в НК РФ для схожих по своей сущности финансовых инструментов. Результаты исследования могут быть применены для дальнейшего развития законодательства о налогообложении иностранных цифровых прав и формирования подходов к налогообложению операций с такими активами в публичных блокчейнах.
Налоги и налогообложение. 2025;(5):127-141
127-141